企业所得税汇算清缴怎么做？送你最强攻略

作为财会人员，一年一度的企业所得税汇算清缴是相当重要的一项工作。

每当汇算清缴来临的时候，都会有很多企业和小伙伴漫天遍野的“查漏补缺”。

企业各种进出来往，难免会有不规范的时候，这些琐碎的不规范，到了汇算清缴就会让人直呼头疼。

那么，对于企业所得税汇算清缴，都要注意些什么？

现行汇算清缴的37张表，哪些需要填，哪些不需要？

汇算清缴时各种奇奇怪怪的情况，又该怎么应对？

今天这篇，我们就来聊聊企业所得税汇算清缴的问题。

希望对各位小伙伴准备汇算清缴时，能够有所帮助。

所得税汇算清缴主要分为两类，

一类是此前我们说过的个人所得税汇算清缴，

另一种就是我们今天要说的：企业所得税汇算清缴。

汇算清缴，定义上说，指的是纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

这么说可能有点难理解，举个生活中的例子更容易明白：

就比如说老王，每个月给孩子发100块的零用钱，但这不是孩子想买什么就能买的，老王规定有学习娱乐和零食的比例。

孩子花出去的每一笔钱都要记录下来，等到月底来一个整体的“核对”。

假如孩子买零食买太多，超出了老王规定的比例，那么老王下个月发零花钱的时候，会把超出的部分扣出来，或者让孩子自己把花超的部分补出来。

或者还有一种情况，孩子花的钱里有一部分是没有票据的，

没有票据就没法核对，这时老王就会默认孩子把这部分钱给私藏了，

到下个月发零花钱的时候，老王就会把这部分扣出来少发零花钱。

上面说的就是“家庭版的汇算清缴”。

我们企业所得税的汇算清缴，

有一部分情况与上面类似，是会计口径和税务口径不一致造成的：

举个例子，假如我们公司的业务招待费是10万，

会计口径上，我们可以把这10万都当费用给扣掉，

但税务口径上，就只能按照发生额的60%，而且最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰

当年销售收入按2000万算，2000万的5‰是10万，这时就只能扣除6万（10万的60%）。

如果销售收入按1000万算，1000万的5‰是5万，就只能扣除5万了。

当然，实务中，企业汇算清缴远比“家庭版”的情况要复杂。

就比如汇算清缴的期限，具体到企业所得税，汇算清缴要求是5个月内，

根据是《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条：

企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

企业所得税的主体是企业，绝大多数人都是在国企、私企或外企等企业中上班，作为社会经济活动的一大主体，企业的发展跟人民就业高度相关。

企业所得税的汇算清缴，也是税这一二次分配的重要一环，

表面上看跟大多数个人不直接相关，但实际上跟每个人都息息相关。

企业所得税的汇算清缴，几乎每年都有一定的调整。

现行的企业所得税汇算清缴申报表单，是2017年版的。

2017年版一共有37张表，下图就是现行的汇算清缴申报表表单：

汇算清缴的工作大头，就是围绕各申报表，

根据各种凭证和相关准则进行填写，以完成申报和结清。

那么，这里有这么多（37张）表格，究竟要填哪些呢？

首先，前两张表（A000000,A100000）是必填的。

第一张表《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)，填报内容包括基本经营情况、有关涉税事项情况、主要股东及分红情况三部分。

纳税人填报申报表时，首先填报此表，为后续申报提供指引。

第二张表《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)，是纳税人计算申报缴纳企业所得税的主表。纳税人应当根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称“税法”)、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，计算填报利润总额、应纳税所得额和应纳税额等有关项目。

纳税人在计算企业所得税应纳税所得额及应纳税额时，会计处理与税收规定不一致的，应当按照税收规定计算。税收规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按国家统一会计制度计算。

上图是第二张表的部分截图，显然，

对后续35张可选表格，必填的表格是给了明显指引的，

表格本身有相应提示和印证，后续按照提示填报即可。

这里再补充一点，大家在看表格内容和填表说明的时候，

因为随着企业所得税政策的调整，表格也会有所修订。

所以如果有修订的，就按照最新公告的附件：

没有修订过的，还记得我们之前说现行申报表是2017年版的吗？

如果是没有修订过的，我们就要直接去看2017年54号公告的源版本内容了。

说完关于这37张申报表本身的内容，我们再来说几个汇算清缴中几个比较重要的注意点。

汇算清缴期间，汇算清缴可以说是大部分企业的工作重点之一。

这里，我们就来说4个为汇算清缴做好准备的注意点。

企业所得税税前扣除，是需要取得相关凭证的。

要做好汇算清缴，首先要梳理企业所得税税前扣除凭证的取得情况。

尤其像是一些跨年度取得增值税发票的情形，企业一方面要尽早及时取得增值税发票，另一方面还要准备好相应的税务处理。

关于税前扣除凭证的跨年处理，我们来举个例子，

老王企业2019年统一制作了一批工作服，要求员工工作时统一着装，由此发生了一笔工作服饰费用，直到2022年1月，才取得相应的增值税发票。在2019年度汇算清缴时，由于没有取得合规税前扣除凭证，老王企业对相应支出进行了纳税调增。

这种情况下，按照《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条的规定：

对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

因此，老王企业可以在取得相应的增值税发票后，进行追溯调整，将相应的费用在2019年度企业所得税税前扣除，并不是在2021年度或2022年度企业所得税税前扣除。

对于同一涉税事项，税务与会计之间的处理口径可能存在差异，

另外，不同税种之间也有不同的处理规定，这就可能导致企业汇算清缴申报表与企业财务报表中的营业收入额出现不一致的情形。

对于同一涉税事项，不同税种之间的归集口径也可能存在差异。

举个例子，企业发生固定资产清理，

企业所得税方面，应按照清理完毕后的净收益或净损益进行相应处理，

如果是净收益，可能转入“营业外收入”或“资产处理损益”；

如果是净损失，可能转入“营业外支出”或“资产处理损益”;

增值税方面，企业则需根据固定资产清理的收入，确认销售额，按照销售自己使用过的固定资产的相关规定，计算缴纳增值税。

企业实务中会存在很多跨期事项，但是相关税收法律法规规定，需要在“发生当期”进行涉税处理。

这就要说到“发生当期”该如何判断了。

我们举个例子，

2021年12月，老王公司发生一笔资产损失66万元，符合相应条件，已作资产损失处理。

2022年2月，老王公司部分收回了资产损失，共计33万元，

此时，该公司尚未办理2021年度企业所得税汇算清缴。

那么在此时，这33万的“发生当期”究竟是2021年还是2022年呢？

按照企业所得税法实施条例第三十二条的规定：

企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

所以，在上面的情况下，对老王公司来说，

部分收回的这33万元，“发生当期”是2022年，

企业应确认2022年度应税收入33万元，而不是冲减2021年度发生的损失。

企业所得税按纳税年度计算，采用按月(季)度预缴纳税申报，在自年度终了之日起五个月内汇算清缴。

这可能导致月(季)度预缴申报和年度汇算申报的数据之间，存在一定的差异。

举个例子，按照《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》的填报逻辑，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出等项目，未要求进行纳税调整，这将会导致《企业所得税年度纳税申报表》中的“应纳所得税额”项目，与《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》“本年累计额”中的“应纳所得税额”项目，存在差异的情况。

在汇算清缴中，掌握适用财税优惠也是很重要的环节。

我们接下来说。

企业是社会和经济的重要参与者之一，

在当下的经济环境中，各种税费优惠和支持政策一个接一个，

汇算清缴时，千万别忘了这些税费优惠政策。

为了稳经济基本盘，国家出台了各种税收优惠及支持政策惠及各类企业：

留抵退税，适用于一般纳税人的税费支持政策：优先安排小微企业，对所有行业小微企业、按一般计税方式纳税的个体工商户退税近1万亿元。重点支持制造业等六大行业。

阶段性免征增值税，适用于小规模纳税人的税收优惠政策：增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。

减免“六税两费”，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加（即六税两费）。

为了发展经济以及保民生保就业，国家的税费优惠政策不仅一个接一个，而且一环接一环。

比如研发费用加计扣除，其优惠就在层层加码，

我们来看2021年发文的制造业企业研发费用加计扣除：

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，

加计扣除比例，从原来的75%提高到100%。

还没结束，就前几个月，研发费用加计扣除的优惠再度加码：

22年6月，国家税务总局印发《关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》，明确从2022年起，企业可以在每年10月申报期申报享受前三季度研发费用加计扣除政策优惠，把2021年10月提前享受当年的研发费用加计扣除政策举措转化为制度性规定。

之前，企业需要在次年汇算清缴时才能享受研发费用加计扣除政策红利。为进一步支持科技创新，鼓励市场主体投入研发，2021年10月，国家首次允许企业10月预缴企业所得税时，可提前对前三季度研发费用进行加计扣除。

汇算清缴的申报表单往往是一年才调整一次，但各类税费优惠政策是随时都会调整或新增的。

于GJ而言，必然会给那些正经做生意、为创造GDP和就业的企业更多得税收优惠和政策扶持。

汇算清缴时，千万别忘了可能跟自家企业相关的财税优惠政策。

答：汇算清缴需要退税的纳税人，可以自主选择办理退税。需要区分两种情形：

第一种情形是当汇算清缴可退税款大于缓缴税款时，选择退税更有利于纳税人。

举例来说，按季预缴企业所得税的纳税人，其2021年四季度应预缴的企业所得税是10万元，按规定可延缓至2022年10月缴纳入库。2022年4月，该企业完成2021年度的企业所得税年度纳税申报，结果显示汇算清缴可以退税25万元。纳税人在完成企业所得税年度纳税申报后，可以选择申请抵减缓缴的10万元预缴税款后，就剩余的15万元办理退税。如果纳税人不选择退税，则可以在后期缴纳企业所得税时进行抵减。

第二种情形是汇算清缴可退税款小于缓缴税款时，选择继续缓缴暂不办理退税更有利于纳税人。

举例来说，按季预缴企业所得税的纳税人，其2021年四季度应预缴的企业所得税10万元，按规定可以延缓至2022年10月份缴纳。2022年4月，该企业完成2021年度的企业所得税年度纳税申报，结果显示汇算清缴可以退税2万元。相对而言，继续延缓缴纳2021年四季度的10万元预缴税款更有利于企业，因此该企业可暂不申请办理退税，待2022年10月再去缴纳去年四季度缓缴税款时，先申请抵减2万元退税，再将剩余的8万元缴纳入库。如果纳税人汇缴后选择办理退税，则需要先结清2021年四季度已缓缴税款后再办理退税。

答：《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）已经做出了明确规定，只要企业在预缴时符合小型微利企业条件，预缴时均可以预先享受优惠政策。但是，由于小型微利企业判断条件，如资产总额、从业人员、应纳税所得额等是年度性指标，需要按照企业全年情况进行判断。因此，企业在汇算清缴时需要准确计算相关指标并进行判断，符合条件的企业可以继续享受税收优惠政策，不符合条件的企业，停止享受优惠，正常进行汇算清缴即可。

根据《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）规定，第十条 汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。

汇总纳税企业在纳税年度内预缴企业所得税税款少于全年应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内由总、分机构分别结清应缴的企业所得税税款;预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及时按有关规定分别办理退税。

根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第20号)规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

根据企业所得税法第十七条规定：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。根据国家税务总局《企业境外所得税收抵免操作指南》规定，境内企业亏损允许用境外所得进行弥补。另外，根据《财政部税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84号）规定，企业计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额时，可以选择综合抵免法，即境外不同国家之间的企业盈亏可以相互弥补。

最后再说两句，

跟个税的汇算清缴类似，企业所得税汇算清缴，既是企业的义务，也体现了企业的社会责任。

企业而言，企业所得税汇算清缴可能会相当复杂。因此，为汇算清缴做好充足的准备就非常重要。

无论是税前扣除凭证和资料，还是对财税政策的把控都是如此。

汇算清缴，是一年一度的重要工作之一，也会出现各种奇奇怪怪的情况。

出现过享受部分新增优惠税费政策后，利润超出了小型微利企业所定义规模的情况。各种奇怪的状况，都可能会在汇算清缴中出现或发现。